关于加强管理会计在企业中的实际应用探讨

时间:2017-06-18

一、我国企业应用管理会计的现状分析

　　1. 管理会计概述

　　管理会计作为一门应用性很强的学科，最早产生于 20 世纪 20 年代的美国，20 世纪 80 年代初引进到我国。其理论研究的意义体现在对会计实践的指导。管理会计包括成本会计和管理控制系统两部分，综合运用统计学、运筹学、计算机学以及其他现代管理技术为企业生产经营活动的预测、决策、控制和考核提供有用的信息，最终实现企业价值增值，因其服务于企业内部管理所以又称 “内部报告会计”。其主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料以达到最优经营决策和最高经营效率的目的。

　　2. 我国企业应用管理会计的现状

　　20 世纪初，伴随着泰勒的科学管理理论的产生而产生了管理会计。随着全球经济的发展和企业管理水平的提高，管理会计在国外大中型企业中得以迅速应用。管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。随着我国经济发展以及会计体制改革，会计学界的理论研究主要集中在财务会计领域，造成了管理会计的发展相对滞后。

　　从我国的实践来看，许多企业对管理会计的应用还只是处在初级阶段，一些企业甚至根本没有应用过现代管理会计。从管理会计的内容来看，其两大组成部分: 决策会计和执行会计在我国的应用相差很大。作为执行会计主要内容的责任会计在我国企业中应用已有五十余年的历史，从 50 年代的班组经济核算到 60 年代的资金成本归口分级管理，80 年代的厂内经济核算到 90 年代邯钢的 “成本否决制”等，都进行了有益的探索。而作为管理会计主体的决策会计却少人问津。大部分企业对管理会计的应用一般只停留在生产领域，往往被历史成本、成本控制等缠住，而不能推广到企业生产过程的每一个环节和经营管理的每一个方面。

　　3. 我国应用管理会计发展较慢的原因

　　我国企业在管理会计的应用上显得乏力，主要有以下三方面的原因:

　　第一，管理会计自身的原因。我国目前的管理会计内容基本上是 20 世纪 80 年代初从国外引进的，当时的管理会计的研究领域较窄，随着市场竞争的加剧、高新技术的迅猛发展和管理科学的不断完善，管理会计的外部环境发生了巨大的变化。在新的环境下，传统管理会计理论无法有效地满足新的需要，如传统的成本会计系统在新的技术条件下所提供的成本信息是失真的，西方学者提出了作业成本系统从而纠正了原有成本计算中的错误。西方管理会计已从生产领域拓展到市场领域、战略管理会计等，而我国管理会计的基本内容和主要技术方法，除了进行零星的修补外，没有大的突破和创新。

　　第二，外部驱动的原因。我国企业应用管理会计的外部驱动力不足。长期以来，传统的计划经济体制下，企业的产供销及人财物均纳入了相应的计划，企业不能独立地进行投资决策，能做的就是贯彻执行上级计划。在这种状况下，企业不可能重视管理和决策，管理会计的应用更是无从谈起。改革开放以来，经济体制处于转轨时期，管理会计开始进入我国企业。但是由于传统体制的惯性作用和新体制的不成熟、不到位，不少企业并不是眼睛向内，向管理要效益; 而是眼睛向外，追求企业规模的扩张，企业成长依托于粗放经营，管理会计仍不可能落到实处。

　　第三，企业内部的原因。市场经济的发展是管理会计产生和发展的社会根源，而产权明晰、权责明确、管理科学的现代企业制度的建立，是企业重视并能够自觉应用管理会计的前提。企业内部的组织形式和管理制度阻碍了管理会计的应用。如一些企业组织层次不明，又忽视了与企业内部管理控制制度的联系，使责任会计变成了企业内部各个单位的财务会计，最多也只是解决一些基层效率问题，而不能涉及一些高层次的问题，如中层整合和高层调控等。

　　二、我国企业应用管理会计存在的问题

　　总体来看，管理会计在我国企业中并未受到足够的重视和系统的应用，存在的问题主要表现在以下几方面:

　　1. 企业领导者重视不够

　　企业是否应用管理会计，在很大程度上取决于企业领导者和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。如果企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识，则会以过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价。正是因为领导者没有把管理会计应用到企业管理当中，领导者就无法体验到应用管理会计所带来的经济效益的提高。企业的领导者往往会误认为管理会计对企业来讲是可有可无的，他们不了解管理会计也就不能对其引起重视，也就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策，致使决策的主观性影响了它的科学性，并带有一定的盲目性。

　　2. 会计人员专业素质不高

　　管理会计的应用最终要通过会计人员加以实施，并且具体应用到企业的日常经营中去，因此会计人员的综合素质 ( 包括知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准等) 对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。它要求会计人员不仅懂得现代管理科学、数学、运筹学、经济学等方面的知识，还应当了解心理学、行为学等社会方面的知识。据统计，我国财会人员的素质普遍不高，受过大学专业教育的不及 50%。

　　会计人员除了应该有专业的知识，还需要具备良好的职业道德，因为会计管理关系到企业的日常运行和未来计划的执行，必须具备职业道德才能保证企业的正常运行。

　　3. 难以获得有效的信息支持

　　管理会计的使用者主要在企业内部，而企业管理与控制包括了战略管理、经营管理和任务( 作业) 管理三个层面，不同层面的决策、计划和控制所需要的信息各有侧重。传统的管理会计方法主要服务于经营管理，以财务控制为主要工具，侧重于提供各类财务信息。而随着企业经营环境的变革，企业决策和控制的重点发生了转移: 向上拓展到战略层，向下则延伸到任务层。

　　战略层所需要的信息，以外向型、面向未来信息为主; 而任务层所需要的信息，则主要表现为经营信息 ( 非财务信息) 。为适应这种变化的需要，管理会计的创新技术和方法需大量地涉及非财务信息的加工和整理，基础数据的需求量和处理量大大增加。此外，管理会计是完全个性化的领域，不同的使用者需要的信息千差万别。再加上目前企业的经营活动错综复杂，市场外部条件瞬息万变，管理当局往往需要对诸多问题快速地作出决策和处理，因此对信息的及时性和相关性要求较高。

　　4. 缺乏良好的外部环境

　　第一，由于我国目前还没有建立完善的管理会计体系，因而在客观上未能给企业应用管理会计创造良好的外部条件。

　　第二，我国经济仍处于转轨时期，经济体制改革和企业管理体制改革还有待于进一步深化，市场体系尚未培育成熟，市场机制尚未完善。

　　第三，我国的法律体系尚不健全。法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。虽然我国出台了许多法律，但法律实施情况不如人意，在实际工作中 “执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。

　　三、改善管理会计在企业应用中的对策

　　要加强管理会计的实际应用，推动管理会计的发展，必须采取以下具体对策:

　　1. 强化领导的管理会计意识

　　提高管理会计的应用水平，必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计的应用。同时，可以从培养价值最大化的企业文化着手，企业价值包括人力资源的价值、生产价值和财务价值。企业在增加人的价值和生产价值方面表现出色，财务价值也不会逊色，当企业追求价值最大化时必须借助管理会计进行价值测量。管理会计围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势，以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系。培养企业领导人的管理会计意识，在企业领导培训时增加管理会计的内容，会计人员也应当适时地对企业领导宣传管理会计及其作用。

　　2. 不断提高会计专业人员的素质

　　在企业内部成立专门的管理会计机构和配备专职的管理会计人员，是应用和推广管理会计的组织保证。管理会计机构将独立于财务会计机构，和财务会计、内部审计同属于企业管理部门，发挥其综合管理的职能。高素质的专业人才是发展现代管理会计的根本保证。建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起从理论到实践的桥梁。管理会计人员将在市场经济中发挥越来越大的作用，其职能将定位在跨专业的管理顾问上，为企业制定战略管理规划及其贯彻执行服务，从而使管理会计进入一个新的发展阶段。

　　3. 加强管理会计的理论与实际相结合

　　管理会计能否在实践中得到有效的应用和推广，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行总结、归纳、提炼和推广，形成示范效应。比如邯钢的 “成本否决制”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。及时总结我国企业开展管理会计的典型案列和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。

　　4. 全面建立科学理论体系

　　管理会计作为一门学科，需从以下四个方面去构建其理论体系和方法体系。

　　一是构建管理会计的理论基础，即基本理论体系的形成。管理会计将立足于我国的实际情况和企业自身的实践，结合社会主义市场经济和现代企业制度的要求，通过对其目标、对象、假设、职能、原则等问题的深入研究，形成一系列既能解释和指导实践，又能为实践者所理解和应用的理论框架。

　　二是完善管理会计的方法体系。一方面，必须理顺管理会计与财务会计、成本会计、财务管理等相近学科的关系，在理论上解决管理会计内容体系界定的问题，确立自身的学科体系。另一方面，管理会计日益呈现出与多门学科相互交叉渗透的发展趋势。通过对行为科学、信息经济学、运筹学、系统论、控制论等相关学科的研究并吸收其成果，不断拓宽研究领域，逐步完善其方法体系。

　　三是制定管理会计的基本准则。有关部门负责制定管理会计基本准则，形成一整套有一定层次、既相互联系又相互独立的管理会计原则体系，进一步提高管理会计的实用性和可操作性，从而推动管理会计的研究、应用和发展。各企业单位也应建立相应的研究机构，针对各地区、各行业的实际情况，根据管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体实施方案，组织有关管理会计和实践操作的研究工作，为企业管理会计的应用提供必要素材。

　　四是规范基础教育体系。作为一门年轻的学科，管理会计必须有完整的、系统的、规范的教材，并以此为指导，展开理论和实践两方面的广泛研究和探讨。通过基础教育，培养管理会计专业人才，提高社会管理会计意识，为企业应用管理会计创造良好的社会环境。在此基础上，逐步建立起管理会计师考评制度，形成科学规范的管理会计教育体系。

　　5. 逐步改善企业外部环境

　　良好的外部环境是企业应用管理会计的前提。通过进一步深化经济体制改革，完善市场体系、市场机制，使我国企业逐步建立现代企业制度，改变企业只追求规模扩张的粗效性经营模式，建立管理效益性经营模式，使企业依靠管理会计等先进的管理模式来提高自身的竞争力，从而在激烈的市场竞争中争得一席之地。进一步完善我国的法律体系，造就一个公平的市场环境。

　　四、我国管理会计的展望

　　1. 管理会计的基础教育

　　从管理会计的基础教育方面来说，首先，要修订一套完整的、系统的、规范化的管理会计的教材，这套教材的修订不仅要借鉴国外管理会计的研究，还要融入中国元素，结合我国的社会主义经济体制，并引用我国企业应用管理会计成功的案例，体现中国市场经济的特点。其次，结合现代电子技术的发展，大力开发有关管理会计的软件，我们可以将管理会计的理论与实践相结合，设 计 出 诸 如 ERP ( Enterprise ResourcePlanning) 沙盘模拟的软件让相关人员有一个学以致用的平台。

　　2. 管理会计理论实践

　　从管理会计理论实践方面来说有以下三个方面: 第一，成本计量的目的与结构的多元化。随着我国经济体制改革的不断深化，企业已是相对独立的经营实体，企业在经营过程中，无不注重“开源节流”。第二，财务指标与非财务指标双管齐下进行绩效考核。长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司中应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业筹资、投资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。但只重视报酬率指标，而忽视了企业的 “软实力”，如顾客的满意度、顾客的忠诚度等等往往会使企业丢失较大的发展市场。因此，我们要将财务指标与非财务指标相结合对企业的经营绩效进行评估。第三，智力资产的地位加强深化。目前，我们处于知识经济的时代，知识经济就是以知识为基础，是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济。其显着特点是以知识资本和人力资源为第一生产要素。无形资产中的专利权、商标权、商誉、计算机软件等以及人才的开发引进将在很大程度上影响企业的发展，改变企业的资源配置结构。

　　3. 未来管理会计研究的方向

　　借鉴国外管理会计研究的经验，案例研究是我国管理会计研究的发展方向。我国的国情与外国不同，我国的理论研究与实践历来有较大的脱节，在这个问题上，我国也给予了相当的关注。

　　中国会计学会在 1999 年专门成立了 “管理会计与应用专业委员会”，并举办了全国性的 “管理会计与应用专题研讨会”，而且 “管理会计与应用专业委员会”在中国总会计师协会的配合下，发起了 “中国管理会计典型案例经验总结与研究”的活动。相信这一类的活动给我们的管理会计发展指明了道路。

　　参考文献:
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