探讨YZ煤业环境会计信息披露状况及优化建议

时间:2019-09-27

摘要

　　近年来，我国经济增速疲软，主要受到社会和环境问题的影响。社会经济的发展进入了一个崭新的阶段，生态文明建设成为新阶段的主要特征。国家先后颁布了多项举措，严厉惩治环境高污染企业，减少对资源消耗型企业的政策倾斜。而煤炭开采行业是建立在能源支撑下的行业，依赖于煤炭资源进行生产经营，但其粗放的开采和生产方式极易造成大规模的资源浪费和环境污染。因此，提高煤炭企业的环保水平和节能效率，是国家环境治理工作的重要组成部分。煤炭企业披露环境会计信息不仅有利于推动社会生态文明建设，而且也对完善环境会计理论体系也着重要作用。

　　这篇文章将一个单一的企业作为研究对象，运用文献研究法和案例研究法，对YZ煤业2013年-2017年披露的环境会计信息进行分析研究。首先，对文章的研究背景、目的及意义进行了概括总结，有序整理了环境会计信息披露方面的理论和文献，并对文章的主要内容和研究方法进行了阐述；其次，对YZ煤业所使用的环境信息披露方式和披露的主要内容进行了分析，发现企业存在披露方式不规范、披露内容缺乏实用性、披露内容不全面等缺陷，并针对存在的问题，从内部和外部两个方面进行了成因分析；然后，构建了YZ煤业环境会计信息披露的体系，初步设计了独立的环境报告模型，对改进YZ煤业环境会计信息披露状况提出优化建议；最后，总结了文章的研究结论，同时也对研究的不足和缺陷进行了说明。文章的研究目的是，为改善煤炭企业及高污染行业的环境信息披露现状提出建议，优化企业的披露模式，提升我国企业整体的环境信息披露水平。

　　关键词：环境会计，信息披露，煤炭企业，构建体系

Abstract

　　In recent years, Chinese economic growth has been sluggish, it mainly affected bysocial and environmental problems. Social economic development has stepped into abrand new stage, construction of ecological civilization becomes the main feature of thenew stage. The state has promulgated successively numerous of measures, severelypunishing enterprises with high environmental pollution, reducing the policy support forresource consuming enterprises. However, coal mining industry is built on the supportof energy resource, relying on coal resource for production and operation, but extensivemining and production mode can easily cause large-scale resource waste andenvironmental pollution. Therefore, improving the environmental protection level anenergy efficiency of coal enterprises is an important part of national environmentalgovernance.The environmental accounting disclosure information of coal enterprise isnot only conducive to promoting the construction of social ecological civilization, butalso plays an important role in improving the theoretical system of environmentalaccounting.

　　This article takes a single enterprise as the research object, using the methods ofliterature research and case study, analyzing the environmental accounting informationdisclosed of YZ Coal Industry from 2013 to 2017.First, it summarizes the researchbackground, purpose and significance, sorting out orderly the theory and literature onenvironmental accounting information disclosure, stating the main contents and researchmethods of this article; second, it analyzes the environmental information disclosuremethod and the main contents of disclosure used by YZ Coal Industry, finding that thereare defects in enterprises such as non-standard disclosure methods, lack of practicabilityof disclosure content, incomplete disclosure content, and it makes cause analysis frominternal and external aspects for existing problems; then, it builds the environmentalaccounting information disclosure system of YZ Coal Industry, initially designing the independent environmental reporting model, giving a optimizing suggestion onimproving the situation of YZ Coal Industry accounting information disclosure; finally, it summarizes the research conclusion, and also explains the deficiencies and defects ofthe research. The research purpose of this article is to propose suggestions forimproving environmental information disclosure situation of coal enterprises and highpolluting industries, to optimize the disclosure mode of industry, to improve the overalllevel of environmental information disclosure for Chinese enterprises.

　　Key words: environmental accounting, information disclosure,coal enterprises, build system

目录

　　第1章绪论

　　1.1研究背景

　　人类在地球上的生存和发展取决于诸多因素，主要包括：自然环境长期的资源供给和社会环境的稳定。但近年来，由于现代工业超出社会承载能力的快速发展，使得生态环境遭受了严重的破坏。究其根本原因在于，目前大多数经济增长模式都没有考虑合理利用自然资源和保护环境。这样的发展模式会给社会环境带来一系列恶劣的影响，如全球气候变暖、物种加速灭绝、自然灾害频发等。极端的自然灾害和严重的区域污染事件在很大程度上给与人们警示，以破坏生态环境而换来的GDP增长是不长久的。据相关部门的统计，现代社会80%的生态环境污染事件是企业从事的生产活动所造成的。企业不达标排放了大量的废气、废水和废弃综合物，对人们的生活环境造成了严重的破坏，同时也威胁到了动物、植物等的生长环境。在现阶段的背景下，社会公众日益关注环境污染的治理问题，自然资源的合理利用问题也成为社会的热点话题，人们的环境保护意识逐渐增强。政府相关部门也开始转变在经济方面的发展理念，提出了发展绿色GDP、低碳经济、节能减排等方针。习近平主席多次公开提出，要认真落实环境保护工作，强调实施生态保护的重要性，提出“绿水青山，就是金山银山”的发展理念。新修订的《环境保护法》在法律层面保障了对人们的环境信息的知情权，也对企业的环境信息披露过程提出了更高的标准和要求。在新的法律法规要求下，企业需要优化自身环境信息披露的机制，积极主动的公开披露环境信息，自觉接受政府和社会公众的监督。传统财务会计以实现企业利润最大化为目标，在核算过程中缺乏考虑企业生产经营对环境产生的影响，没有对企业的环境活动进行记录和核算。因此传统财务会计不能体现资金在环境保护项目上的流动情况，很难为环境信息的披露提供支持。为了更好的核算企业的环境活动，环境会计应运而生，旨在通过会计核算的方式，实现经济社会的可持续发展，平衡企业发展与环境保护之间的关系。

　　1.2研究目的及意义

　　1.2.1研究目的

　　严重的环境污染事件，给人们带来的不只是恐慌和惊讶，也使得社会公众逐渐认识到环境问题与自身息息相关。因此，社会公众对社会环境状况的需求比以往任何时候都要迫切。而社会公众作为企业的外部利益相关者，本身了解企业环境状况的方式就比较少，主要是通过企业公开发布的信息，包括环境报告、社会责任报告等方式。但由于现阶段我国的环境会计理论体系不够完善，实践发展不够成熟，理论研究尚不能对企业的实际披露过程进行有效的指导和规范。本文通过研究YZ煤业2013年-2017年的数据，主要包括研究企业的年度财务报告、社会责任报告等其他公开信息，统计分析了资料中与环保相关的数据，总结了YZ煤业的环境会计信息披露现状，分析其存在的问题，并找出原因，最后提出一些相应的对策。研究目的包括：建立YZ煤业的环境会计信息披露体系，提出完善环境会计信息披露状况的解决对策，帮助企业提高环境治理水平，完善治理结构，转变企业的发展理念，促进企业向低能耗、低污染的方向转型。同时希望通过单个企业的案例分析，以小见大，为煤炭等高污染的行业改善环境会计信息披露状况提供参考和借鉴，丰富我国的环境会计理论的研究。

　　1.2.2研究意义

　　对企业来说，积极披露自身的环境信息，能够改善企业的形象，增加企业的内在价值，提高绿色经营管理的能力。对整个社会来说，如果所有企业都合规披露自身的环境信息，那么社会可持续发展的进程也会加快。因此，企业应当采取有效地措施，降低因生产经营而对周围环境造成的污染，坚持循环可持续的生产方式，注重对资源的合理利用，并不断完善自身的生产结构，提高企业的形象和社会地位。提高企业环境会计信息披露的水平，符合国家发展绿色经济、循环经济的战略，对促进国家产业结构的优化升级，淘汰污染严重、资源浪费问题突出的落后企业有重要的作用，并且必将推动社会的进步。

　　（1）理论意义

　　我国环境会计理论的发展时间较短，所以，对相关理论的研究深度和广度都不够，以至于现在我国还没有形成统一的环境会计理论体系，也没有形成健全的计量基础和计量方法。本文从单个企业的环境信息披露的方式和内容的角度开始研究，分析企业在披露过程中存在的问题，重新构建了环境会计信息披露体系，并对完善企业环境会计披露状况提出建议。本文的研究，在一定程度上能够促进国内其他研究学者开展对环境会计的深入研究，丰富环境会计的理论研究角度，从而带动国内环境会计领域的发展，推进环境会计法律法规的完善进程。

　　（2）现实意义

　　煤炭行业给社会大众的固有印象就是“高能耗、高污染、高浪费”,煤炭企业在公开的报告中披露自身的环保信息，可以逐渐让社会公众对煤炭企业改观，塑造企业的新形象。绿色、环保的企业形象，能够帮助企业吸引重视环保的投资人，给企业带来新的发展机会。同时，环境信息披露能够敦促企业坚持长期进行环保工作，不能只局限于眼前的短期经济利益，而是发展经济利益的同时注重环境保护。在环保法规定日益严峻的情况下，重污染型的煤炭企业必然会面临较大的环保风险。为了降低企业环保风险、规避违规排污的罚款，提高企业环保风险管理能力，进行环境会计信息披露是非常有必要的。同时，企业增加在环境保护项目上的资金支出，可以改善企业的环境保护的现状，并有机会享受到政府在环保方面的资金支持和政策优惠。

　　1.3国内外研究综述

　　1.3.1国外文献综述

　　（1）披露内容

　　JunruiZhang（2013）指出：企业在披露环境会计信息时，应着重指出环境保护工作对于公司财务的作用，以及对于公司经营状况的作用，即展示出在环境的作用下公司的利润以及负债情况[1].Patten等（2014）在研究中指出，企业环境信息披露的主要内容包括：生产废弃物的排放情况、对污染的综合治理状况、企业遵循的环境法律法规等[2].Wiseman（2014）在研究中指出环境信息披露的内容可以分为四种，包括：企业环境活动对财务信息的影响、生产活动和经营活动中产生的污染物统计数据、与环境诉讼有关的法律和监管信息、其他类型的信息[3].H.Fatima等（2015）在研究中把企业需要披露的环境信息进行了分类，主要划分为9个大的项目，在这之下又细分为46个子项目。同时按照不同行业、不同披露时间比较分析了其披露环境信息的内容[4].

　　（2）披露形式

　　ROSA（2013）以巴西的部分上市公司为研究对象，研究发现，企业主要是将环保项目有关的信息披露在企业的年度报告或可持续发展报告中，也有一些企业通过官方网站发布环境报告[5].Barnali,Aggarwal（2015）对50家印度的企业进行了调查研究，发现规模较大的企业或具有环境认证的企业更愿意通过第三方机构来披露自身的环境信息。同时，在企业的发展规模与环境会计披露方式之间存在着密切的联系[6].Clarkson（2015）认为，企业同时面临经营的压力和外部监管的压力，可以选择在年报中披露环境信息。除此之外，还可以通过网络、报刊等媒体的方式公布环境信息，这样便于信息使用者获取信息[7].

　　（3）解决对策

　　S.X.Zeng,C.M.Tam（2015）指出，为了实现企业的经济利润最大化，企业的高管人员难以克服自身的弱点，通常会忽视对社会环境的保护。而完善的外部监管能够对企业进行监督，严格的披露准则能够为企业提供披露的依据[8].KonstantinosEvangelinos,IoannisNikolaou,WalterLealFilho（2015）指出，企业是经济发展的主要推动力量，同样也应是环境保护的主体，企业应当积极披露自身的环境信息。所以，他们从企业角度提出完善环境会计信息披露状况的建议[9].NorhasimahMdNor（2016）对马来西亚的企业进行研究分析，研究结果显示，企业披露环境信息的行为与其经营成果之间存在着一定的规律。同时，该研究也为完善马来西亚企业的环境信息披露状况，提出了健全环境法律法规、强化监督等方面的建议[10].EvenFallan（2016）在发表的研究报告中指出，企业在披露环境信息的过程中缺乏足够的自觉性，公开的信息也缺少客观性和真实性，并从加强外部利益相关者对企业的监督方面提出解决的措施[11].

　　1.3.2国内研究综述

　　（1）披露内容

　　高建立，马继伟，李国红等（2013）在相关研究中指出，对于上市公司来说，全面完整的环境会计信息应当包括：以前会计期间内的环境信息和未来期间内可能发生的环境信息。同时，披露环境信息所依据的法律法规，也需要展示在公开报告中[12].尹梅（2013）在发表的研究报告中提出，上市公司公开发布的报告中应当包括的环境信息主要有：企业环境法律法规的合规情况，企业在环保方面的方针、政策，企业环境活动对财务状况的影响，企业的污染物排放情况，企业环保项目的资金流动情况，企业对资源的使用情况等[13].颉茂华，刘艳霞，王晶（2013）根据信息的性质，把环境信息分为定性信息与定向信息两种。定性的环境会计信息主要包括：企业的环境方针和政策、环境法律法规遵循情况、环保荣誉、环境风险控制情况等；定量的环境信息主要是：政府环保补贴收入、环保项目支出、资源使用量、污染物排放量等[14].刘秋平，叶方同（2015）在研究中对企业的环境责任和社会发展的可持续性进行了分析，分析的角度包括：宏观方面和微观方面。由此得出结论：当前中国的环保法律法规非常不完善。并提出环境会计信息披露的基本内容应当包括：企业对环境的治理情况、面临的环境风险、法律和行业的基本要求等[15].

　　（2）披露形式

　　林俐（2014）通过研究，对企业的环境信息进行了分类，认为能够用货币来计量的环境信息应该披露在企业的年报中，而非货币化的环境信息则应当在独立的环境报告中披露[16].熊家财（2015）在研究报告中提出：重污染企业应当编制独立的环境报告书，在报告中公开披露相关信息；而环境污染程度较低的企业则可以选择用年报、报表附注或其他方式公开环境信息[17].张长江，王翔飞，刘梅娟（2017）以重度污染企业为例，研究了企业通过网络方所发布的环境绩效信息，发现在企业官网上公开披露环境信息的上市公司较少，且分布规律有明显的偏态分布特征[18].

　　（3）解决对策

　　董淑兰，陈美茹（2013）认为，政府相关部门应当提高环保立法程度，以此来提高社会公众的环保意识，解决国内企业主动披露范围小、披露方式不规范、披露方式不统一等在环境信息披露方面存在的问题[19].闰蕾（2013）发现，基于中国重污染行业上市公司数据的分析，大多数企业存在自愿披露意愿薄弱、披露方式不规范、披露不完整等问题。并且提出健全环境会计信息法规体系，构建环境数据报告资源库，设立相关审计监督机构，建立健全监管机等建议[20].姚圣，梁昊天（2016）对企业环境信息的监督方面进行了研究，认为最有效的监督方式是，企业各方利益相关者的监督[21].张博，刘家松（2016）通过研究中国和日本两国的食品安全类信息披露的差异，分析差异存在的原因，认为中国可以学习借鉴日本的经验，包括建立完善环境法律法规、加强政府部门的监督、设立统一的环境信息公开服务体系等[22].

　　1.3.3国内外研究评析

　　西方国家开始理论研究的时间早于中国，发展速度较快。国外学者关于环境会计披露内容、方式和解决对策方面的研究都较为成熟，能够为国内学者的研究提供参考和指导的作用。经过二十多年的发展，我国的环境会计理论研究取得了一定的成就，主要包括影响因素的研究、披露内容分析、披露模式探讨等。不过总体来看，发展还不够完善，距离形成完善统一的理论体系还有一段很长的距离。而且，国内学者对于环境会计信息披露的研究，基本都是围绕宏观方面的大样本数据开展，研究结论的针对性不够。

　　1.4研究内容及方法

　　1.4.1研究内容

　　文章把YZ煤业作为研究的对象，分析其近5年内的环境会计信息披露状况，研究内容主要是以下六个章节：

　　第一章：绪论。绪论这一部分包括的内容有：研究背景、研究目的、研究意义。同时，整理了近年来国内外学者在环境会计理论研究方面的成果，介绍了本文研究的主要内容、使用研究方法和本文的创新点。

　　第二章：概念界定与理论基础。在概念界定部分，界定了环境会计及环境会计信息披露的概念，定义了披露的内容和方式的含义。理论基础部分介绍了本文所用的理论，包括可持续发展理论、信息不对称理论和社会责任理论。

　　第三章：YZ煤业的企业概况及环境会计信息披露现状。首先，介绍了YZ煤业的企业概况。然后，分析了YZ煤业披露环境信息的主要方式，研究了披露环境信息的主要内容，指出企业在信息披露方面存在的问题。最后，从企业内部和外部两个方面，探究了问题存在的原因。

　　第四章：构建YZ煤业环境会计信息披露的体系。在这一部分，建立了YZ煤业的环境会计信息披露体系，该体系主要包括YZ煤业环境会计的基本假设、质量要求、基本内容、披露方式。并且为YZ煤业设计了独立的环境报告模式，包括环境会计报表、环境绩效报告和环境审计报告。

　　第五章：YZ煤业环境会计信息披露的建议。本部分分析的方向主要是：宏观与微观两个方面。外部宏观政策建议包括：政策方面要建立健全的环境法律体系，监督方面要完善外部监督体系，制定统一的环境会计报告模式，加强环境会计理论体系研究。内部微观对策建议包括：企业要重视环境保护工作，培养企业内部环境会计专业人才，建立企业内部环境会计审计制度，完善企业内部治理结构。

　　第六章：结论与展望。首先，总结了文章的研究结论，同时指出了案例分析中的不足和缺陷。然后，对环境会计信息披露未来的发展趋势进行了展望。

　　1.4.2研究方法

　　（1）文献研究法

　　文献研究法指的是，通过搜集关于某个具体领域的文献资料，归纳其中的相似点，并分析存在的差异，并以有序的方式将结果呈现出来，以此来探究事物的基本属性[23].本文的文献综述部分，使用了文献研究的方法，收集和整理了现有的环境会计信息披露方面的研究成果，从理论方面全方位的了解了环境会计的基本发展状况。在论文写作的过程中借阅了大学图书馆内的书籍和报刊，基本掌握了环境会计方面的成熟理论。本文也充分利用了网络文献的资源，在YZ煤业的官网上下载了企业的公开报告，了解了企业的基本情况和煤炭行业的发展现状。

　　（2）案例研究法

　　案例研究法指的是，在相关现实背景和理论背景下，以某个事件或个体为研究的主体，探究其发生的原因、存在的问题、产生的影响和启示等，这是一种定性研究的方法[24].本文把YZ煤业作为案例研究的主体，结合目前社会环境保护的形势，分析企业环境信息披露的状况，揭示其披露方面存在的缺陷，在此基础上探究原因，提建议。在研究过程中利用YZ煤业公开披露的财务报告、社会责任报告等资料，并结合了企业的实际情况，使得研究结论的更具有实用性和可行性

　　1.5创新点

　　现阶段，关于环境会计信息披露的案例研究，普遍采用大样本数据研究，即针对某个行业、多个行业或某个地区范围内的企业进行研究分析，在此基础上得出的相关结论不具有普遍性，难以应用于每个微观企业。本文将单一的一个煤炭企业作为研究对象，根据企业特点与煤炭行业性质，有针对性的提出完善企业环境会计信息披露状况的建议。

【由于本篇文章为硕士论文，如需全文请点击底部下载全文链接】

　　第2章概念界定与理论基础
　　2.1概念界定
　　2.1.1环境会计的概念
　　2.1.2环境会计信息披露的概念
　　2.1.3环境会计信息披露的内容
　　2.1.4环境会计信息披露的方式
　　2.2理论基础
　　2.2.1可持续发展理论
　　2.2.2信息不对称理论
　　2.2.3社会责任理论

　　第3章YZ煤业的企业概况及环境会计信息披露现状
　　3.1YZ煤业的企业概况
　　3.1.1煤炭行业的基本状况
　　3.1.2YZ煤业的企业基本情况
　　3.1.3YZ煤业的生产特点
　　3.1.4YZ煤业的管理机构设置
　　3.2YZ煤业环境会计披露现状
　　3.2.1YZ煤业披露环境会计信息的方式
　　3.2.2YZ煤业环境会计披露的内容

　　3.3YZ煤业在环境信息披露方面存在的问题
　　3.3.1信息披露的形式不规范
　　3.3.2信息披露缺乏实用性
　　3.3.3信息披露的内容不全面
　　3.4YZ煤业环境会计信息披露存在问题的原因分析
　　3.4.1外部原因
　　3.4.2内部原因

　　第4章构建YZ煤业环境会计信息披露的体系
　　4.1YZ煤业环境会计依据的基本假设
　　4.1.1会计主体假设
　　4.1.2持续经营与可持续发展假设
　　4.1.3会计分期假设
　　4.1.4多重计量假设
　　4.2YZ煤业环境会计信息符合的质量要求
　　4.2.1可靠性
　　4.2.2可比性
　　4.2.3可理解性
　　4.2.4及时性
　　4.2.5重要性

　　4.3YZ煤业环境会计信息披露的内容和方式
　　4.3.1YZ煤业环境会计信息披露的内容
　　4.3.2YZ煤业环境会计信息披露的方式
　　4.4YZ煤业环境会计信息披露报告设计
　　4.4.1环境会计报表的设计
　　4.4.2环境绩效报告的设计
　　4.4.3环境审计报告的设计

　　第5章完善YZ煤业环境会计信息披露状况的建议
　　5.1完善YZ煤业环境会计信息披露的外部宏观政策建议
　　5.1.1建立健全的环境法律体系
　　5.1.2完善外部监督体系
　　5.1.3制定统一的环境会计报告模式
　　5.1.4加强环境会计理论体系研究
　　5.2完善YZ煤业环境会计信息披露的内部微观对策建议
　　5.2.1提高对环境保护工作的重视程度
　　5.2.2培养企业内部环境会计专业人才
　　5.2.3建立内部环境会计审计制度
　　5.2.4完善企业内部治理结构

第6章结论与展望

　　6.1研究结论

　　本文通过分析研究YZ煤业2013年--2017年这5年内的企业相关资料，从环境信息披露的内容和方式入手，得出以下结论：

　　（1）YZ煤业在环境会计信息披露方面存在的问题在披露方式方面，YZ煤业没有采用独立的环境报告模式，而是采用补充披露的方式，在年度财务报告、社会责任报告、报表附注中披露环境信息。但尚未形成较为完善的披露方式，披露的随意性很大。在披露内容方面，YZ煤业披露的环境信息主要是环境绩效类信息，披露的环境财务类信息较少，没有单独披露环境负债类信息。对于环境信息在报告中的位置，环境信息位置较为分散，没有形成专门独立的披露板块，信息的价值含量不高。问题存在的原因主要包括，外部原因：政府相关环保法律法规不健全，政府外部监管不到位和利益相关者对环境会计影响力薄弱；内部原因：企业长期的利润最大化的理念，企业缺乏环境会计专业人才和主动披露环境信息的意识

　　（2）完善YZ煤业环境会计信息披露状况的建议文章认为YZ煤业应当采用独立报告的模式披露环境信息，初步建立了YZ煤业环境会计信息披露的体系，包括环境会计依据的基本假设、环境会计信息的质量要求、环境会计信息披露的内容。同时根据YZ煤业的特点设计了环境信息披露的报告模式。外部宏观政策建议从健全环境法律体系、完善外部监督体系、统一环境会计报告模式、加强理论研究等方面入手。内部微观对策建议从重视环境保护工作、培养企业内部专业人才以及建立企业内部环境会计审计制度、完善企业内部治理结构方面入手。

　　6.2研究展望

　　因为作者的研究能力存在许多不足的地方，在搜集资料的过程中只搜集到了企业公开披露的社会责任报告、年度财务报告等资料，缺少对内部资料的分析，在一定程度上影响了研究的完整性。同时，对企业来说使用独立报告方式披露环境信息实际操作起来存在一定的困难。今后在未来的学习和生活中将会继续关注环境信息披露问题，不断完善研究成果。希望通过本文的研究能够为环境会计的研究带来新的方向和思路，推动环境会计理论与实践更好的结合。

　　参考文献

【由于硕士论文篇幅较长，此页面不展示全文，如需全文，请点击下方下载全文链接】

TAG标签： 环境会计  信息披露  煤炭企  

上一篇：探讨N石油公司环境成本控制的问题及解决策略
下一篇：分析电算化与信息化对医院财务会计发展的作用