分析T公司财务报告体系的改进建议

时间:2019-09-27

摘要

　　会计作为一类独特的商业语言，它借助财务报告的方式，给外部提供相应的信息和资料。财务报告体系设计是否合理和健全，直接影响着财务报告信息的质量水平。

　　财务报告体系从不同侧面、多个维度给管理层提供企业财务状况、运营分析和现金流量情况。因此，出具科学、准确和高效的财务报告，进而对组织形式、内容制度、核算和报告流程进行的顶层设计，成为了财务工作必须思考的重点内容。

　　文章以财务报告体系在企业经营管理中的重要意义出发，首先阐述了课题研究的背景和意义，并结合国内外学者对财务报告体系研究的现状就本文的研究内容和方法进行论述。文章以T公司为例，分析其原有财务报告体系组织机构重复、数据提供时效性低、内容标准化程度低和过程管理困难等的案例背景。

　　然后，介绍了T公司财务报告体系改进工作具体为，确定一个方向，强调两个平台，完成三个支撑。一个方向：确定战略计划，整体规划、统一部署、统一设计、统一实施及运维；两个平台：建立合并财务报告平台和财务共享服务平台；三个支撑：对组织实施重新组建；对报告编制内容、方式以及程序加以规范化；通过定义各系统边界，完成财务报表的信息化管理。然后文章从提高集团公司管理水平的高度与促进财务信息系统的角度出发，剖析T公司财务报告体系改进的具体目标，主要包括组织优化、内容细化、流程规范化、体系化和安全化的需求。改进后，T公司财务团队初步实现由"核算型"财务转变为"管理型"财务，整体提升财务报告出表的质量和速度，为经营决策提供更及时、准确的数据，同时倒逼公司内部信息化建设的进程，促使公司经营管理与运营改善迈向新台阶。同时，文章希望可以利用T公司财务报告体系改进的成功经验，在财务核算控制和系统构架等层面，为同类型大型集团性企业提供具体的设计建议和实现路径参考。

　　关键词：财务报告体系；改进；组织变革；合并财务报告平台；财务共享服务平台

Abstract

　　As a unique commercial language, accounting itself finally takes the financial report as the carrier providing information for the related parties. The reasonable and logical design of financial reporting system is closely related to the quality of the information provided by the financial report.

　　The financial reporting system provides the management with the financial situation and cash flow information from different aspects and dimensions. Therefore, how to issue a scientific, accurate and efficient financial report has become the top-level design task that the financial management must consider. Organizational, content and the reporting processreformations comprise of the top level design. The reconfiguration of the financial reporting system determined a direction, emphasized two key points and completed the three support. One direction: to determine the strategic plan, the overall planning, the unified deployment, the unified design, the unified implementation and maintenance; the two platforms: the establishment of the consolidated financial reporting platform and the financial share service platform; the three support: the reorganization of the organization; the standardization of the content, the way and the procedure of the report.

　　Based on the significance of the financial reporting system in the business management, the paper first expounds the background and significance of the research, and discusses the contents and methods of the research on the status of the research on the financial reporting system at home and abroad. Taking T Company as an example, the paper analyzes the problems of in working inefficiency, duplication organization, and difficult process controlthroughout the process of T Company's original financial reporting system. Then,according to the defects and requirements, the paper analyzes the goals and requirements of financial reporting system improvement. The paper gets the specific requirements of the financial reporting system including the optimization of the organization, the refinement of the content, the standardization of the process, and the demand for information security. On the basis of demand analysis, the detailed design of the financial reporting system of large group companies is discussed.

　　After the improvement, the financial team of T Company really changed from "accounting" finance to "management" finance, which promoted much more quality financial reports, and provided more timely and accurate data for the management decision making, which promotes the management and operation of the company to a new level.

　　Key Words: Financial Reporting System; Improvement; Organization Reform; Consolidated financial reporting platform; Financial share service platfor

目录

　　第一章绪论

　　1.1研究背景与意义

　　1.1.1研究背景

　　会计作为一类独特的商业语言，它借助财务报告的方式，以给外部提供相应的信息和资料[1].财务报告体系设计是否合理和健全，与财务报告信息质量存在者密切关系。企业集团的合并财务报告信息质量较子公司个别财务报告，更受股东、投资者和利益相关者的关注。同时，在1990年之后，国际上开展了更大规模的公司合并，其对社会发展以及世界经济发展均产生着深远的影响。过去10年，信息化新技术的进步速度前所未有，新兴战略产业蓬勃兴起，人工智能、云计算、大数据、工业互联网等新技术已进入市场应用阶段。在全球化和信息化两大的浪潮下，如何将集团财务报告与信息系统进行有效整合设计，搭建高效准确的财务报告体系，快速编制各种财务报表，为相关报表使用者提供高效和准确的财务信息有着理论和实践的意义。T公司是目前中国最大的、全球性规模经营的消费类电子企业集团之一。截至当前，T公司拥有七万多名职员，同时在世界上的八十多个区域设置了营销机构，并在世界范围内建立了二十多个成产基地以及二十多个研发部门。同时，T公司旗下有3家香港上市公司和1家国内新三板上市公司，T公司作为顶层集团在国内上市。T公司近年来在很多层面都获得了非常好的成绩，然而当前制造业方面的竞争愈加残酷，市场占比也出现了一定程度的变动，竞争实力出现了下滑，企业在运营以及管理层面也存在很多问题和缺陷。因此，T公司管理变革刻不容缓，财务作为重要的支持后台在管理模式和决策支持上也必须做出相应的调整。从2014年10月份开始，T公司通过合并财务报告平台和财务共享服务平台的建立，重新构造大型集团公司财务报告体系，从根源上提升决策数据的准确性和时效性。T公司通过对析财务报告体系的梳理和改进，提高了公司的运营绩效，进一步提升了公司的综合实力。文章希望可以利用T公司财务报告体系改进的成功经验，在财务核算控制和系统构架等层面，为同类型大型集团性企业提供具体的设计建议和实现路径。

　　1.1.2研究意义

　　财务报告体系的改进，在会计领域一直是理论界和实务界关注的讨论课题。植根于变化的公司治理需求的会计信息披露就成为改进企业财务会计报告的现实动力[2].

　　1、财务报告体系设计合理性决定了会计信息的量与质的水平纵观全球领先企业的运营实践，一个企业的价值管理水平是其管理能力和信息化能力的综合体现，是其盈利能力和竞争力水平的来源，是其改革和参与市场化竞争必备的核心素质之一。财务报告系统为财务数据进行传输的关键媒介，其设定是否合理，系统是否完善，和财务资料的质量水平之间存在密切联系。另外，财务报告体系也是随着时代发展不断更新的，需要依照经济以及社会的现实状况，还有用户需要来开展持续的健全以及改善。

　　2、合并财务报告体系设计涵盖内容影响相关利息者能获得信息的范目前，合并财务报告体系大部分是基于三张主表来进行创建的，可以提供公司有形以及一些无形资源的组成和经营成效方面的资料，但无法提供公司价值以及综合收益情况资料，同时也无法提供公司自身运营情况、人均绩效和市场份额变化等方面的相关资料。因此基于三张主表的体系设计，无法达到管理层和利益相关者在综合分析方面的需要，同时会计信息在供需方面存在较大冲突[3].

　　3、合并财务报告体系效率影响管理层获得信息的成本和企业运行效率目前我国的很多公司依然是大范围使用Excel来编制相关的财务报表以及合并工作底稿，以获得最后的财务报告。这其中，由于Excel表格的局限性，公式极易出现错误，数据也极易出现变化而不易察觉同时，对需要完成合并的公司来说，完成合并报表的编制需要耗费大量的人力物力，因此管理职员能够开展财务解析同时进行决策的时间非常短。特别是对大集团公司，假如市场出现变动，运营决策也要进行对应的变动，但是决策所需的数据处理并不快。这种"重核算，轻管理"的现象也是大型企业集团面临的通病，大大影响企业的竞争能力和反应速度。若信息的提供需要花费大量人力成本，将大大影响内部报告时间、问题洞察能力和决策水平。另外，集团公司难以对相关事业部和组成机构的财务信息进行高效查看，因此会对企业财务的管控分析造成干扰。

　　4、随着信息技术快速发展对合并财务报告体系提供新的工具和方法由于财务信息的提供关系到企业经营管理者的利益，为了支持企业做出快速、准确的经营决策，经营管理者往往需要进行各种维度的多维分析。当前是自动化以及信息化的时代，大众的工作以及生活环境均出现了非常大的变动，公司之间的竞争也逐步变成了数据方面的竞争。信息化水准的提升给公司更高效的开展信息处理，作业程序以及事务处理的基准化提供了条件。财务职员能够由复杂的核算事务移动至相关管理分析实务之上，对快速变动的市场来讲，是掌握主动的有效措施。本文以具有代表性的T公司为例，对其在信息系统环境下，就财务报告体系重新设计进行研究，分析其中遇到的困难、存在的问题；同时对其应用信息化手段建立各个子公司间的底层数据的归类、标识，以达到简化数据核对、减轻工作量、缩短编制周期的具体实践进行剖析。因T公司组织结构频繁变化、多国家多准则、多币种情景下的设计和实现路径，对于其他集团公司合并报表编制质量和效率有现实的参考意义。

　　1.2文献综述

　　1.2.1关于财务报告体系及其构成

　　财务报告体系从不同侧面、多个维度给管理层提供企业财务状况、运营分析和现金流量情况信息的，从而组成较为完整的报告系统。在2003年，AIMR对企业会计资料的公布品质和关键性，借助问卷的方式对美国等几十个国家的公司管理层等做了相应的调研，依据结论发现：提出现金流量表、利润表以及资产负债表的关键比重依次是87%、87%与90%[4].很长一段时间，我国以及其它国家的专家、相关组织对财务报表系统做了非常多的探讨，其中英美两国的探讨最为深入。在1984年，美国财务会计准则委员会（FASB）首次指出需再造财务报表体系，重点包含现金流量表以及财务状况表等相关报表。在1997年，其还提出在收益表以外，拟制综合收益表来展现公司的纯收益以及其它方面的收益。英国会计准则委员会（ASB）也出台了包含《公司报告》和《财务信息编报》等多种报告。在1992年，其指出需增添所有已经明确的获益和损耗表来表现公司的总体业绩。在1995年，对财务报表进行了扩充，也就是现金流量表，资产负债表以及全面收益表。近些年，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会在财务报表机制改革层面进行了大量研究。在2008年十月份，这些组织一起出台了《财务报表的初步意见》，把资产负债表变成财务状况表，把全面收益表以及利润表合并为综合收益表，同时依照经营活动、投资活动和筹资活动对多种报表开展区分列报[5].然而，完善之后的报告依然是受到部分历史成本计量会计信息的局限，无法展现公司整体资源的价值以及实力的变动，同时也不能给公司给予有价值的相关资料。

　　1.2.2关于我国企业财务报告体系

　　从资料方面来讲，我国对财务报告制度的探讨和欧美等国专家步伐基本一致。在1990年，葛家澎等人对"财务报表"和"财务报告"等开展了解析[6].从1992年，《企业会计制度》实施之后，国内的财务报告机制逐步与世界接轨。在财务报告的多种报告内容中，亦有很多和附注相关的资料。部分关键的资料包含乔彦军（1997）的《试论财务报表附注》等相关资料。上述资料由多个层面对附注的关键性、形式以及具体内容进行了论述。在2001~2003年之间，葛家澎教授刊发了多篇与财务报表等方面的定义、作用以及改进类的文章。他提出，其一财务数据信息来源是财务报表，同时财务报表附注等相关资料亦是对财务报表进行完善的关键措施。财务报表和附注作为财务报告中的核心内容，其他财务报告和非财务信息是关键的补充性资料；其二在财务报表以外，公司还能够通过一般性报告向外界传递信息。其它一般性报告包含企业的年度报告中财务报告以外的部分、管理层讨论与分析、重要事项披露和新闻发布等。

　　其三财务报表以及其它财务报告方式的重点差异之处是：首先，财务报表的资金与相关内容均是基于日常核算，并遵守公认的会计原则（GAAP）进行记录、计量和报告[7].其他财务报告不一定来自会计系统，不一定符合一般认定的会计准则；第二，财务报告中的文字，是与金额和数字相辅相成的阐述，两种都是必须具备的，但是它在财务报告里面并未进行相应的要求；第三，财务报表里面的小计等必须等于合计，同时还需具备勾稽关系，但是在其报告里面并不一定存在数据之间的勾稽联系；最后，和其它一般性报告相比，财务报表和附注是以以往的交易为基础，以内部或外部形成的可靠证据为入账凭据，并经过审计人员就其真实性和完整性等发表意见的。其它一般性报告并没有以上要求，所以通常是要求审计人员或者其他专家来开展审阅和复查。

　　依据当前的状况来讲，国内公司的财务报告机制重点包含以下两种：其一是上市企业的财务报告机制，其二是非上市企业的财务报告机制。这两个系统在构成、格式和数据层面存在相应的差异，下文将重点阐述上市企业的财务报告机制。依照我国政府出台的财会报告方面的要求，公司的财务报告重点包含以下三个方面，其一是会计报表；其二是会计报表附注，其三是管理层讨论与分析。会计报表给予了公司的财务情况以及事务成效等方面的资料，同时还能够对报告里面的相关内容进行完善以及阐述。附注补充了不清楚或未能在会计报表中说明的重要补充信息。管理层讨论与分析是对经营者财务状况和经营成果的分析和说明。分析表明，通过报告的阅读，找出报告中的异常数据，有助于外部信息使用者的理解。

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　　1.2.3财务报告体系概念及文章范围界定
　　1.3本文研究内容及方法
　　1.3.1研究内容
　　1.3.2研究方法

　　第二章案例介绍
　　2.1T公司概况
　　2.2体系改进背景介绍
　　2.2.1财务报告组织体系
　　2.2.2财务报告内容体系
　　2.2.3财务报告流程体系

　　2.3体系改进方案介绍
　　2.3.1组织变革设计：将财务报告体系从业务体系中独立
　　2.3.2内容改进设计：提升标准化程度，完善内容
　　2.3.3流程改造设计：明确数据流向，定义系统流程与边界
　　2.4本章小结

　　第三章案例分析
　　3.1体系改进动因分析
　　3.1.1数据时效性和数据质量无法满足管理需求
　　3.1.2无法适应复杂多变的组织架构要求
　　3.1.3系统标准化程度低分析困难
　　3.1.4系统化程度低过程管理困难

　　3.2体系改进目标分析
　　3.2.1组织：结构优化，核算型财务人员转型
　　3.2.2内容：数据精细化，范围扩大化
　　3.2.3流程：个别报表出表规范化，合并过程体系化
　　3.2.4保证信息资产的安全性

　　3.3体系改进效果分析
　　3.3.1提升出表速度和质量
　　3.3.2促进转型与变革
　　3.3.3搭建数据平台和仓库
　　3.3.4建立新报表体系
　　3.3.5规范操作流程
　　3.4本章小结

　　第四章案例启示
　　4.1管理层的支持为关键
　　4.2内容统一定义为抓手
　　4.3业务标准化为根本
　　4.4流程信息化为保障
　　4.5人员培训为后盾
　　4.6本章小结

第五章案例结论

　　5.1体系改进是一次有效的变革

　　5.1.1财务报告体系质量提升

　　改进前各产业数据各自建设、各自维护、分别上报的形式，导致数据割裂，顶层决策只能依赖于各经营单位经过加工后的上报数据。变革后，集团公司和各产业有效连接的IT系统平台，打破信息割据和分裂，实现信息数据共享和IT资源优化配置。所有数据通过统一建设的数据仓库进行数据的归集、清洗和转换，生成统一的财务报告，由财务共享服务平台总账人员进行账务复核。各管理层级站在同一平台上就标准数据进行对话，通过建立大数据分析运营系统支撑企业智能决策，大大提高数据的透明度和可比度。两个平台上线之后，年度完成超过200个系统优化需求，持续提高财务业务的自动化程度，极大程度的降低了手工作业，在业务精准性上得到极大的提升。

　　5.1.2财务报告体系速度提升

　　此次T公司报表平台上线，集团各产业全级次财务主表及附表出具周期从一个月提速到八天。通过对SAPERP核算规范的梳理，创建数据接口并建立数据底层模型，实现了与SAPERP数据对接，报表自动出具率达90.8%.在错综复杂的市场环境中，给T公司争取更充裕的时间来对财务数据展开研究与确立运营决策。同时，由于搭建统一的集团财务报表数据仓库，优化T公司财务报表数据仓库架构后，能迅速满足集团公司、事业部板块、三级企业不同层级的报表分析需求。5.2体系改进是组织变革的有效抓手从2014年T公司收突破千亿以来，由于制造业竞争的日益加剧，公司成长开始遇到瓶颈，营收徘徊不前，经营效率与标杆差距拉大。如何全面提升预算管理和财务管理水平，提高对经营状况的管控，强化对存货、应收账款、现金流、信用风险和汇率等重大风险点的预警和防控，是财务战线的工作重点。原财务报告体系数据割裂，各层财务组织对数据进行层层把关和调整的现象，财务组织的重构势在必行。通过财务共享服务平台建设为组织变革提供了有效的抓手和方法论。事业部层级管理者如果不能充分认识并理解财务共享管理模式在重构组织方面拥有的深刻意义，还认为降低自身的管理权限，某种意义上对变革产生影响。在开展财务报告体系改进前期，对相关管理思路的宣贯成为了改革的关键一环。共享服务模式与普通的集中化管理模式有所差别，其中，后者是把支持部门的运作与功能移动至母公司，让母公司进行集权管控。而前者是基于网络信息系统与电脑系统的支持之下，把管理财务与信息系统等一系列重复、数量庞大的工作组织形成一种独立运营的实体，为跨区域的各个分支机构提供专业共享服务。就此财务报告工作从具体经营单位的业务体系中独立，对财务核算全链条进行重新设计，从而达到降低成本、整合资源、流程标准化、提高效率的目的。在变革的第四年，公司扭转了三年来业绩徘徊的局面，多项经营指标实现了突破。财务报告体系的变革，改变观念，整顿组织，重塑流程，为公司竞争能力的提升和管理的精细化提供了强有力的保障

　　5.3体系改进为其他大型企业提供了借鉴作用

　　T公司财务体系改进思路始于2010年对财务转型理念的思考，中间经过多翻的调研与论证，于2014年开始引入外部中介机构入场，进行相关的调研与蓝图规划工作。财务转型理念很大程度上是企业管理者思想的延伸。实现从财务会计到管理会计的转型，支持经营决策，创造管理效益。各大型企业公司提升全面财务管理能力，不管使用何种方式，均无法脱离财务管控思想的建立，财务管理组织的逐步构建，财务分析同公司真实状况的逐渐结合。对于同类大型集团性企业的借鉴意义，总体地可以概括为：重构财务报告体系应当与母子公司的管理体制需求相符，符合公司规模拓展与管理水平优化的需求。具体地可以表述为确定一个方向，强调两个平台，完成三个支撑。一个方向：确定战略计划，整体规划、统一部署、统一设计、统一实施及运维；两个平台：建立合并财务报告平台和财务共享服务平台。三个支撑：对组织实施重新组建；对报告编制内容、方式以及程序加以规范化；通过定义各系统边界，完成财务报表的信息化管理。

　　5.4小结

　　本章以分析T公司财务报告体系改进为例，通过其对财务报告体系改进效果分析，T公司财务团队初步实现由"核算型"财务转变为"管理型"财务，整体提升财务报告出表的质量和速度，为经营决策提供更及时、准确的数据。此外，由于财务报告体系设计依靠集团标准化的管理，倒推促进公司自动化与信息化的进程，促使财务体系信息化建设迈向新台阶。有效的财务报告体系可以成为控制的依据、协调的手段、考评的根据，是促进公司内部实现标准化与合理化管理的前提。通过对T公司财务报告体系的具体分析与效果检验，充分体现了此工作的关键意义及其给公司创造的真实效果。对于同类大型集团性企业，随着组织转型、兼并重组和股权设计与架构调整等业务所带来诸多特殊的财务报表体系问题，本文的研究和T公司的具体实践给同样国际化集团公司财务报表体系改进提出具体的设计建议和实现路径。

　　参考文献

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