金融与营改增相关理论基础及研究方法

时间:2019-09-27

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　　【题目】金融业“营改增”政策分析及应对策略
　　【第一章】金融与营改增相关理论基础及研究方法
　　【第二章】金融业发展概述与营改增政策分析
　　【第三章】关于金融业营改增的案例解读
　　【第四章】国外金融业现行涉税政策与启示
　　【第五章】金融业营改增应对策略探究
　　【第六章】营改增对金融业的影响结论与发展展望

　　第 1 章 绪论

　　1.1 研究背景与研究意义.

　　1.1.1 研究背景.

　　我国近代第一次大范围的财税体制改革于 1994 年开始启动，与此同时，增值税（对货物征收）、营业税（对服务业不动产征收）和消费税（对部分货物进行调节而征收）的“三税鼎立”新型商品税制度初步形成。在那个时期，之所以保留营业税制度的原因是，较小规模的服务业以及非常复杂的税制改革同时存在。然而，由于我国社会经济的快速进步，这一税收制度的不足之处开始一一浮现，比如：重复征税的问题严重、税收管理问题复杂、服务业税负较高等。

　　我国从 2012 年初开始了营业税改征增值税的试点工作，试点从我国的经济中心上海开始，在交通运输业和部分现代服务业首先展开，然后扩大范围到北京等 8 个省市，再推广至全国。营业税改征增值税试点扩大后，金融服务可分为贷款、直接理财、保险理财和金融货物转移四大类。营改增有关政策法规中规定了金融业务销售确定形式。营改增的转型政策列举多项增值免税业务。与此同时，营业税对金融业征收增值税的方法是：积极举例免税产品或业务内容清单，不在名单上需要征税。比如，利息收入中，债权类仅有国债和地方债免征。这意味着，金融债券的政策，企业债券有一定的概率被征税，而这两种类型的债券在营业税制度下不得征税。最近一段时间，政策银行金融债利率开始上涨，其主要目的就是减少金融业营业税改征增值税政策可能带来的税负增加。

　　比如说，金融同行业业务中，通过全国银行间同业拆借市场进行一年以下含一年的短期无担保金融通行为中往来利息收入是免税的。在同业业务中，相当于大量回购债券等业务可能需要缴纳税款，这意味着征收税款的行为将提高代理间融资成本。财政部于 2016年 4 月 29 日颁发了补充规定，主要针对金融业营改增的过渡政策的：具体内容是新增加金融业同业往来利息收入质押式买入返售、持有政策性金融债券，这两项业务实用免税政策。

　　1.1.2 研究意义.

　　从理论研究和实践经验两个方面来看，世界上任何一个税收问题都需要我们继续总结和探索，特别是对于金融领域的增值税。金融行业“营业税改征增值税”方案实施后，不可回避地将在宏观以及微观层面出现一些难以调和的矛盾以及问题，需要在后“营业税改征增值税”阶段统筹考虑，继续完善。营改增对金融业产生了翻天覆地的影响，而金融业本身又是国民经济中的重要产业，其业务渗透到经济领域的各个方面。

　　由于营业税改征增值税（营改增）政策本身的特殊性，以及政策实施的时间还不长，对于金融业的营业税改征增值税（营改增）问题的研究还比较零散、琐碎，研究的角度和出发点缤纷复杂，但不是够系统。人们对金融行业“营改增”的理解还停留在政策内容、税负水平等理论性的研究上，反而缺少对实际案例的探讨。

　　因此，本文建立在真实案例的基础上，通过运用税收理论、金融业的专业知识和实战经验，结合最新的“营改增”政策研究和具体案例分析，分析了 S 市金融业营改增进程，某大型外资 Y 银行营改增系统改造以及北京某公司全力破解金融业营改增难题，以期从案例中寻找到合适的发展契机提出一些有效的解决方法，从而对我国金融业的营改增的继续推进提供借鉴。

　　1.2 国内外相关文献综述.

　　1.2.1 国外相关文献综述.

　　围绕税收政策对金融业发展的影响，国外许多学者都做了大量的研究工作：

　　Barclay（1995）等人对税率差别理论展开了研究，他认为企业采取融资租赁的方式引进资产的原因，在于不同企业适用于不同的税率，而承担较高税率的企业则更容易采取融资租赁的方式。一般来说，租赁公司所享受的税率较低，只是租赁行业存在的基础。

　　Lasfer（1995）等人的研究显示，承租人采用租赁的方式引进不同形式的资产必将要承担较高的赋税。债务替代理论强调融资租赁的债务融资功能，认为其和借钱一样，都是一种融资工具，都是具有契约式的义务，在研究的早期阶段，这种理论发现融资租赁和借款筹资都是为企业融资活动提供巨大作用的工具。

　　陈耿宇（2012）认为在许多金融业务相对发达的国家，他们的政府都十分有远见，制定了很多有利于金融行业进步的税收优惠政策，相当看好该行业未来的发展壮大。因此他重点解释说明了美、日、英等发展相对领先的国家的有关税收优惠制度，以及当前我国“营改增”中出现的问题，希望对这方面的税制改革提供有益的借鉴。

　　邢瑞文（2013 年）详细介绍了我国首批“营改增”改革相关内容，并把上海的相关试点规定与美国、英国、日本、德国等国家的税收优惠相对比，更直接的指出我国“营改增”试点的成效与不足。

　　1.2.2 国内相关文献综述.

　　魏陆（2011）提出，中国的金融业营业税改征增值税（营改增）政策一般由以下三个阶段来考虑，首先，目前的小规模纳税人征收营业税，对金融业实施简易征收办法；接下来参照欧盟惯例，核心业务免征金融税，子公司业务按标准税率，过渡到国际经验；最后新设一档新到的增值税税率，实施全面增值税征收模式。

　　徐大松（2015）认为，为了避免地方财政风险的扩大，考虑到税收征管能力的现状，需要采取改变步伐，加快三步战略的步伐；为避免地方财政风险扩大，与此同时考虑到税收征管能力不足的现状，要求采取营改增推进的步伐分三步走的策略；首先，金融业营业税制度在一定程度上做出适当调整；第二步，实行直接收费和存贷业务增值税改革，同时完善增值税内部转型制度；第三步，要确定合理的税收要素，所有的金融服务都纳入增值税的范畴，全面落实金融业增值税。

　　贾康，石文珀（2010），扩大增值税的征收范围需要重点考虑的问题是处理中央和地方的财政分配，增值税的税权应当收回中央，中央和地方政府不仅要按照各地征收增值税的数额，还要兼顾地方财政的需要，形成预算的常态化。

　　董斌（2013）提出，虽然中国已经发布了一个“即征即退”的优惠政策，但由于分母的范围太大，按照目前的税基纳税难以满足退税政策。简而言之，很多企业无法真正享受这项优惠政策。

　　蔡昌（2016）认为，改革的有效性主要体现在营改增“双重征税”问题、完善税制、促进产业结构的经济转型升级三个方面。更重要的是，营改增打开了一个新时代中国的增值税新局面。

　　刘欢（2016）提出“营改增”不仅是国家税制改革的重大事件，也是人民生活中的大事。营改增为国家经济发展、企业效益和速度的提升奠定了政策基础。

　　以上诸多研究从多个角度对“营改增”相关问题进行了探讨，但研究仍不够深入全面，缺乏实证案例作为支撑，未从实操角度论述观点。

　　1.3 研究方法、难点及创新点.

　　1.3.1 研究方法.

　　在研究过程中，笔者参阅了多种研究方法。在具体研究方法大的选择上采用了案例研究方法和系统理论分析方法：

　　1.案例研究方法。本文从金融行业的业务本质与行业定位入手，分析了 S 市金融业营改增的政策应对，以及某大型外资 Y 银行的营改增系统改造和北京某金融公司全力以赴破解金融业难题的业务难题和税务困境，提出了金融业应对“营改增”的适应性策略。

　　1.3.2 创新点及难点.

　　本文的创新点主要体现在以下两个方面：

　　1.目前的国内为对金融业“营改增”的研究更多停留在政策分析和税负测算的理论研究上，而本文案例来自真实的税务机关和金融企业，并从金融业的行业角度如何面对“营改增”的挑战提出应对方案。

　　2.本文所依据的是财税最新政策，通过对最新财税规定的分析研究，结合金融行业的切身经验，深刻分析了税制改革对一个行业的影响，以及金融企业的应对措施。

　　本文研究难点在于：对金融业征收增值税是一道世界难题，另外“营改增”工作开展才四年多，政策多变，这两方面的研究均不完善，相关文献资料较少，参考资料有限。

　　1.4 文章基本结构.

　　全文分为六章：

　　第 1 章为绪论，主要介绍写作的背景和意义；相关文献综述：分别介绍了国内外金融业税收政策的相关文献：论文的研究方法及创新点。

　　第 2 章，金融业发展概述与税务政策概述，介绍金融业基本情况；“营改增”政策的含义及背景；金融业“营改增”政策解析。

　　第 3 章，金融业营改增案例解读，S 市金融业营改增、大型外资 Y 银行营改增系统改造、北京君临友佳科技有限公司破解营改增难题。

　　第 4 章，金融业税收政策的国际借鉴，以及对我国营改增的启示。

　　第 5 章，金融业“营改增”政策应对，创造基础性条件，金融企业各个部门的应对策略。

　　第 6 章为论文结论。研究结论与展望，对全文进行总结，并针对现在税改工作中出现的积极与消极的影响，对继续推进营改增进程进行展望。

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