金融业营改增应对策略探究

时间:2019-09-27

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　　【题目】金融业“营改增”政策分析及应对策略
　　【第一章】金融与营改增相关理论基础及研究方法
　　【第二章】金融业发展概述与营改增政策分析
　　【第三章】关于金融业营改增的案例解读
　　【第四章】国外金融业现行涉税政策与启示
　　【第五章】金融业营改增应对策略探究
　　【第六章】营改增对金融业的影响结论与发展展望
 

　　第 5 章 金融业营改增应对策略
 

　　5.1 转变观念，创造基础性条件.

　　5.1.1 树立“营改增”观念，重视税收效应.

　　税收效应是政府税收引起的一种经济反应。除了满足财政的需要外，政府税收总是对经济产生一定的影响。 然而，影响的程度和效果将不完全符合政府的原意，纳税人可能符合政府的反应和政府的意愿，但更多的可能违背政府的意愿。打个比方来说，课税过重抑或是课税方式的不完善，都可能使纳税人不敢去全心全意地运用他的生产能力。而如果政府通过征收税收来调整社会资源的配置，社会资源配置的结果可能会更加合理。凡此种种，都可归于税收的效应。

　　在理论上，税收效应通常分为：正向效应与负向效应、税收收入效应与税收替代效应、税收中性效应与税收非中性效应、税收鼓励效应与税收妨碍效应等。在实践中，税收效应又可分为储蓄效应、投资效应、产出效应、社会效应、心理效应等。

　　5.1.2 创造基础性条件.

　　1.企业增设内部税务管理部门.

　　企业是以利润为基础的社会组织，其生产经营是人员流、物流、资金流和信息流的有机结合。资金流是公司生产经营业务在价值层面的一个反映，是人、物、信息正常运行起点和终点。没有充分的资金，企业是不可能正常运作的，不创造利润，这个企业无法长久存在。对于资本流动的管理，我们讲的是企业财务管理、企业财务活动、财务管理、科学预测、决策、计划、控制、协调、分析、考核等管理。

　　在企业财务管理系统当中，企业税务管理是指对一切税务资金流管理，它贯穿于企业财务管理每一个环节，与企业财务管理环环相扣，是财务管理一个重要组成部分。 企业税收管理的核心在两个方面，一是依法保证正常纳税，不是逃避缴纳税款，二是合理纳税，二是企业税收管理的资本流动管理，所以它是税收筹划的核心。

　　2.选配内部增值税管理人员.

　　企业选择内部增值税管理人员的主要原因如下：第一，企业需要依法纳税，独立核算相关事项，可以非常准确的核算，税法是非常透彻的认识；二是企业需要充分享受纳税人的权利，《税收管理法》明确了纳税人的权利，纳税人享有这些权利，税务会计要了解这些权利，懂得享受。第三是进行税收筹划需要。第四是企业税务工作人员跟税务局关系密切，有利于协调争议矛盾，减少冲突。第五是通过税务会计的独立核算，如实反映企业纳税讯息，也对监督税务机关依法征税起到重大作用。第六是促进企业提高管理需求，利用税务会计信息为企业决策服务。

　　3.购置与增值税有关的设备和软件.

　　自 1994 年 1 月 1 日中国新税制的实施，增值税为核心的税收，具有非常重要的地位。在增值税管理方面，增值税发票方面的犯罪已经成为一个非常严重的问题，所以在新税制实施前一年，朱镕基（前）总理明确提出要建立一套严格的治理手段，增值税专用发票由源头控制，所以从那时起就提出了金税工程，该项目从 1994 年 1 日运行到现在，不断升级，现已进入施工阶段的三期。目前加强金税工程建设是税收信息化的关键任务，同时我们需要对税务信息化工作的业绩、教训进行全面分析，建立一个巨大的崭新的覆盖税收业务的每一个方面、每一个环节的计算机网络系统，我们把它叫做一个网络、两个集中、三个覆盖、四个子系统。一个网络：就是设置一个全新的场地，统一的技术规格、规范也统一，所有交易都在操作系统的台面进行。两个集中：税务机关的内部机构，税务信息，在国家税务总局和省级税务局，两个层次的集中。三个覆盖：涵盖各部门、各个领域的税收工作，涵盖税收工作的各个方面，涵盖税收、地税等广域网。

　　四个子系统：征收系统、管理系统等子系统，其覆盖面广、功能强大，体系完整，形成一个开放性、集成性、兼容性都更创新高的高质量税务管理信息系统。中国的税务信息化的发展，有必要对企业经营管理提供一个机会，而且也提供压力，我们必须适应税收信息化发展的趋势。

　　4.建立内部税控制度.

　　税收的内部控制由董事会、监事会和股东大会等进行，在全体员工共同实施下，最终目标是确保企业实现税收创造价值，必须以防范税收风险为基础这一目标的一系列内部流程、规范等控制活动。而一系列内部流程、标准和其他控制活动必须基于税收风险防范。

　　5.2 金融业各个职能部门应对“营改增”.

　　5.2.1 采购部应对“营改增”.

　　1.确认各类采购业务计税规则.

　　根据供应商的具体情况，比如其应缴纳的增值税的业务类型来制定增值税的计税规则。也就是说，针对各类商品、劳务、无形资产，分析房地产的相应税率和进项税额扣除规则，并在招标和合同签订等方面向供应商提供发票类型，保证企业取得的增值税抵扣凭证是有效的，能顺利实现后续的抵扣。

　　2.定价策略.

　　材料报价=（成本+利润）×（1+17%）.

　　简易计税=（成本+利润）×（1+3%）.

　　工程总造价=税前工程总造价×（1+11%）=（人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润）×（1+11%）EPC 总承包合同报价EPC 总承包合同：是指设计、采购、施工合同，是一种包括设计、设备采购、施工、安装和调试，直至竣工移交的总承包模式。

　　EPC 建筑工程报价=（不含增值税的设计费用+不含增值税的设备费用+不含增值税的安装费用+合理利润）+不含增值税的设计费用×6%+不含增值税的设备费用×11%+不含增值税的安装费用×11%3.索取合法专用发票.

　　根据合同履行时间点，索要合法增值税发票，即发票一定要符合相应的业务内容和对应的税目税率。

　　5.2.2 法务合约部应对“营改增”.

　　1.老合同（项目）的处理问题.

　　尽快梳理过渡期合同，做好节点（2016 年 5 月 1 日）前后的发票开具与结算工作。

　　同时，根据合同履行情况，做好合同履行部分的后期规划和磋商。

　　2.控制开具发票环节的法律风险.

　　（1）防止虚开增值税专用发票.

　　没有经济行为，虚开发票，帮助取得方逃税，触犯刑法，后果严重。虚开发票也包括虽有实际经营行为，但受票人不是实际承受人的情况。

　　《刑法》第第二百零五条第一款，增值税发票最高罚终身监禁。

　　（2）为了控制开具发票风险，必须严格遵守“三证统一”、“三流统一”、“三价统一”

　　的原则。

　　3.“三证统一”原则：

　　（1）法律文件：合同，协议，机构，银行收支，运输，保险政策，法院判决，各种法医报告，评估报告和文件。

　　（2）会计凭证：会计凭证、原始凭证、原始凭证、会计报表（3）税务凭证：发票、完税凭证、免税证明、不征税证明。

　　4.“三证统一”的核心思想.

　　（1）会计合同与企业匹配，否则，或作出错误或错误的账户；（2）合同与公司的税务处理相匹配，否则，更多的税收或更少的税收（3）合同与企业的发票开具相匹配，否则，要么开假票；要么虚开发票；“三流统一”原则所谓“三流统一”，是指资金流（银行的收付款凭证）、票据流（发票的开票方和收票方）和物流（服务流）相互统一。“三流统一”不仅要求收款人、结算人和销售商品或服务提供者必须是同一经济主体，并要求付款，买方或服务接受者也必须是同一经济主体。如果在经济交易工程中，不能满足“三流”统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开增值税专用发票行为，将被税务稽查判定为虚列支出，虚开发票，需要承担相应的行政处罚，严重者追究刑事处罚责任。

　　“三流统一”的前提条件是存在真实交易。

　　“三价统一”原则：所谓“三价统一”，是指发票价。结算价和合同价三者必须相互统一。也就是说，必须符合民法要求的具备法律效力的合同或协议上注明的价格、发票上注明的金额和结算价格必须相同。

　　实践中，如果发票上的金额大于结算价，则一定是虚开发票；如果结算价大于发票金额，企业有隐瞒收入的嫌疑。

　　合同价、发票价和结算价的相互统一，必须注意一个前提条件：

　　合同上注明的价款是符合民法规定有效合同上标注的价格，而不能是阴阳合同或黑白合同上注明的价格。

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