管理会计在轨道交通PPP项目中的运用

时间:2019-09-27

 

　　1 轨道交通PPP模式的发展现状
　　
　　近年来，随着我国经济的发展，居民生活水平的提高，城市化发展进程不断加快，但与此同时带来的城市交通拥堵问题也日益突出。城市轨道交通以其独有的高效、快捷、安全、环保等优势得到迅速发展，为解决交通拥挤、便利人们出行做出了较大贡献。
　　
　　截至2014年底，全国共有22个城市开通了城市轨道交通，运营线路长度达3 173km,有更多城市准备或被批准建设轨道交通项目。轨道交通建设正面临强劲需求与广阔的发展空间。
　　
　　轨道交通建设属于公共基础设施项目，一直以来基本由政府出资建设。但由于轨道交通建设周期较长，所需资金额巨大，运营管理复杂，面对市场的强劲需求，原有的政府投资建设及运营模式所存在的不足日益凸显。
　　
　　PPP（public private partnership）公私合作模式可有效拓展资金来源，引入市场竞争机制改善运营管理，提供更高质量的公共服务，对促进轨道交通的运营发展具有重要意义。
　　
　　PPP（publicprivate partnership）即公私合作模式，是公共部门与私人部门为了提供公共基础设施与产品而建立的长期合作关系。两部门发挥各自资源与优势，通过建立契约关系共同提供公共基础设施建设，最终实现利益共享、风险共担。
　　
　　根据2015年5月发改委发布的PPP项目统计得知，在发改委发布的1 043个PPP项目中，铁路与城市轨道交通项目占项目总数的比重达40%.财政部批示的项目中，也包含19个轨道交通建设项目，总投资达3 827亿元，占全部示范项目投资额的45.62%.基于PPP模式的轨道交通建设发展空间巨大。
　　
　　2 轨道交通PPP模式应用管理会计的意义
　　
　　虽然轨道交通建设PPP模式可以有效吸引社会资金的参与，缓解政府财政压力，但由于轨道交通PPP项目建设规模大、投资大、建设周期长、参与方众多，项目存在一定的风险。一方面轨道交通需要投入大量资金，且前期建设投入沉没成本巨大，投入周期长，资金流动性较差，存在财务风险及运营风险；另一方面参与方众多，需要确定融资结构，也会带来一定的融资风险。正是基于轨道交通PPP项目的以上特点及面临的风险，加强PPP项目的管理会计应用十分必要。
　　
　　有效运用管理会计对于加强项目经营管理、提高经济效益也具有重要意义。首先，管理会计具有的预测、决策等职能可帮助项目公司优化内部结构，有效控制成本。例如管理会计中的作业成本管理、平衡计分卡系统等可有效帮助公司将成本核算与成本信息分析相结合，改进成本管理办法；其次，应用管理会计可提高项目公司的管理水平。管理会计是为公司的内部经营管理服务，通过收集分析各种经济信息，将财务信息与业务活动有机结合，为公司各部门的决策提供依据。应用管理会计可有效地加强对项目公司内部管理的控制及业绩的评价，有效改善经营水平，提高经济效益。
　　
　　3 轨道交通PPP模式下管理会计的应用
　　
　　轨道交通PPP模式作为新型公共设施建设模式，其主体与传统的政府投资公共设施项目及私人投资项目有明显不同，建设运营与传统项目也存在一定差别，因此在管理会计的应用上也具有自身特点。具体来说，代表政府的投资机构与私人投资机构共同出资成立项目公司。政府授予项目公司特许经营权，在特许经营期内由其全权负责项目的建设、运营、维护等。项目的建设一般由准备期、建设期、运营期等几部分组成。其中，项目准备期包括项目立项、土地获取、筹资，成立PPP项目公司等；建设期即项目的施工建设，一般周期较长；运营期即项目的运营管理，特许经营期内，由项目公司负责运营维护。特许经营期满后，项目公司根据协议规定将所有权移交政府。政府选择其他运营商或与原项目公司续签协议来负责项目的运营。
　　
　　基于轨道交通PPP项目本身的特点，管理会计应用可分为以下几部分：
　　
　　3.1 构建项目公司组织架构
　　
　　一般来说，管理会计的组织架构分为决策层、管理层、应用层。其中决策层由项目最高决策领导组成，负责项目的战略决策与资源配置；管理层行使管理会计的职能，一般由财务部门担任对相关数据的收集、分析，形成管理会计报告，为项目决策提供依据；应用层则指公司各部门及下级单位，利用管理会计得出的相关数据及分析优化工作、实现目标。
　　
　　对轨道交通PPP项目来说，项目公司的决策层应由代表政府的股权投资机构与私人投资机构共同组成，负责项目的整体规划，同时需进一步明确各自的职责，共同促进项目的建设。共同特许经营模式下，项目公司在特许经营期内全权负责项目的建设、运营维护，因此管理层主要由项目公司相关部门组成。项目公司需加强相关管理方针的制定，建立健全规章制度，完善内部管理结构，明确各部门对各负责领域的职责。应用层则由项目公司各部门及下属单位组成，负责管理方针的落实与执行，进行运营管理。
　　
　　3.2 建立完善管理会计报告体系
　　
　　管理会计报告是服务于公司管理者的内部报告，在完善公司的管理会计、提高决策水平、完善内部控制机制等方面发挥较大作用。建立完善的管理会计报告体系是轨道交通PPP项目完善管理会计的重要途径。
　　
　　管理会计报告体系一般由预算报告、责任成本报告、业绩评价报告、经营战略分析报告等几部分组成。
　　
　　（1）预算报告。
　　
　　预算报告涉及成本预算、责任会计、业绩评估等重要环节，对强化预算管理、降低企业目标成本、合理配置资源具有重要意义。预算报告具体由业务预算报告、财务预算报告、资本预算报告组成。其中业务预算报告主要对项目建设期间发生的各项间接费用进行预算；财务预算报告指项目的整体财务预算体系；资本预算报告主要对项目的筹资进行预算，确定具体的融资方式及融资规模，参与方各自的出资比例等。通过形成各部分的预算报告加强对项目预算的控制。
　　
　　（2）责任成本报告。
　　
　　每个轨道交通PPP项目都可看作是一个成本中心，可采用项目管理法对项目成本进行控制。将项目按照直接发生成本和费用的部门归为若干个责任中心，根据各责任中心的可控范围及既定标准与价格编制责任预算，进行任务分配。依据责任成本预算报告对项目实际进展进行考核，编制考核报告。
　　
　　（3）业绩评价报告。
　　
　　业绩评价报告是反映项目执行情况、盈利情况的重要手段，需综合考量财务指标与非财务指标。首先根据已制定的绩效目标合理评价项目的经营情况，同时加强对非财务指标的评价，如加强对项目质量管理能力、及时完工率、安全生产率等指标的考量。
　　
　　3.3 建立财务预警机制
　　
　　以现金流为核心的财务评价体系作为管理会计的重要组成部分，对评估项目的生产经营状况、改善经济效益发挥重大作用。建立财务预警机制可更好地加强对项目资金的监管，对项目经营管理实施控制。由于轨道交通PPP项目建设各阶段所面临现金流风险均不同，传统的企业财务评价方法无法对轨道交通PPP项目作出准确的财务评价及财务预警，需要根据PPP项目不同阶段的风险特征建立财务预警机制，设计不同的财务预警指标。
　　
　　（1）项目准备期。
　　
　　项目准备期需要进行项目可行性论证，此阶段尚未产生现金流，面临的主要是融资风险。项目需综合考虑各参与方的利益要求，对融资方案、费用分摊方案及项目生存能力分别进行分析。因此其财务预警指标可选择融资结构指标和财务生存能力指标。具体来说，融资结构指标包括资本金/债务资金比例，股本结构比例；财务生存能力指标可通过预测项目的现金流来计算项目的收益率、利息备付率等反映项目的盈利能力及清偿能力。
　　
　　（2）项目建设期。
　　
　　项目建设期的生产设备购置、项目建设等工程涉及大量现金流出，但尚未产生现金流入。此阶段具有较大的现金流风险，具体表现在现金流短缺风险。建设期需要保证资金能及时到账，防止出现缺口，影响项目的整体进度。此阶段的财务预警指标可选用现金短缺指标来判断库存资金对项目的现金支出的支持程度，具体公式为：（尚可用库存资金/当期离下一期资金到账期）-平均日支出量。
　　
　　（3）项目运营期。
　　
　　项目运营期开始产生收入与现金流入但同时也会有日常运营维护及贷款本息偿还等现金流出，项目存在能否盈利的风险。一旦现金流为负，项目可能无法继续运营。此阶段的财务预警指标可选用盈利能力指标及清偿能力指标，即通过实际运营产生的现金流计算项目的收益率及利息备付率、偿债备付率来判断项目的盈利情况。
　　
　　3.4 加强管理会计的信息化建设
　　
　　信息平台可为管理会计提供数据支持，提高决策准确度。
　　
　　PPP项目公司可利用公司已有的信息化系统进行优化、整合，建立管理会计信息化平台。
　　
　　利用计算机财务系统收集数据信息，建立管理会计分析模型，通过将会计与业务有机结合进一步为管理预测与决策提供支持。
　　
　　4 结语
　　
　　城市轨道交通PPP模式具有众多优势，但项目建设的自身特点也决定了该模式所面临的风险，加强轨道交通PPP项目的管理会计应用可有效规避项目风险，加强公司的内部管理，提高经济效益，对项目的成功运营具有重要意义。
　　
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